【港漂®专区】《内地个税改革与“港漂®”》讲座要点
总目
一、纳税是光荣的！！
二、“港漂”是否须就香港收入缴纳内地个人所得税取决于税收居民身份
三、“港漂”的税收居民身份，可分为四个阶段
四、内地税收居民的光荣！
五、“港漂”可成为香港税收居民，但具备香港税收居民条件也仍然可能被视为内地税收居民
六、要成为香港税收居民并只按照香港税收居民纳税，还必须符合tie breaker rule的条件
七、成为纯粹的香港税收居民（阶段3或阶段4）没有明确的“标志”
八、“183天规则”与“港漂”无关
九、在“183天规则”外，还有“5年宽限规则”
十、在注销户籍程序中加入税款清算才是这次税改的重磅措施
一、纳税是光荣的！！
不解释，上图：
二、“港漂”是否须就香港收入缴纳内地个人所得税取决于税收居民身份
“港漂”有可能是内地税收居民，也可能是香港税收居民，还可能同时属于内地税收居民和香港税收居民。
税收居民与内地户籍、香港非永居、香港永居等身份状态并不完全等同。
未注销内地户籍、未取得香港永居，也有可能已经成为香港税收居民。
取得永居，甚至已注销内地户籍，也仍有可能是内地税收居民。
究竟是哪种税收居民身份，必须根据个案判断。
三、“港漂”的税收居民身份，可分为四个阶段
阶段1：内地税收居民——“港漂”是“原生性”内地税收居民
阶段2：内地税收居民+香港税收居民，视为内地税收居民
阶段3：内地税收居民+香港税收居民，视为香港税收居民
阶段4：香港税收居民
【注】：“港漂”的户籍或居留权身份与税收居民身份均可分为四个阶段，但两者并不当然等同和同步。
四、内地税收居民的光荣！
全球征税
包括纯粹内地税收居民（阶段1）和视为内地税收居民（阶段2），都要全球征税。
须就香港所取得的收入（其实是全世界的收入），缴纳内地个人所得税。
如已在香港缴纳薪俸税，则可抵免，在所应缴纳的内地个人所得税额中扣除已缴纳的香港薪俸税。
过去极少数
“港漂”未缴纳内地个人所得税，主要有两个原因：（1）TA属于极少数觉悟低份子；（2）TA还不够BIG，内地税局还没有通过诸如上市公司公告等途径发现。
五、“港漂”可成为香港税收居民，但具备香港税收居民条件也仍然可能被视为内地税收居民
“港漂”基于原来的内地户籍和原来在内地出生、成长、生活的事实，都是“原生性”的或“原始”的内地税收居民（已经移民国外再回来的除外）——天生光荣！
具备香港税收居民的条件，首先一般会同时属于内地和香港税收居民。
同时属于内地税收居民和香港税收居民时，究竟按照内地税收居民纳税，还是按照香港税收居民纳税，要根据tie breaker rule判断。
具备香港税收居民的条件，并不当然被视为香港税收居民而只按照香港税收居民纳税（非全球）（阶段3或阶段4），而仍然有可能根据tie breaker rule被视为内地税收居民（阶段2），从而……光荣。
但是，具备香港税收居民条件虽然不是只按照香港税收居民纳税（阶段3或阶段4）的“充分”条件，却是“必要条件”。
如果不具备香港税收居民条件，哪怕来港时间再长，哪怕换了香港永居，也仍然继续……光荣。
香港税收居民的基本条件：（1）一个课税年度逗留超过180天；或（2）连续两个课税年度逗留超过300天。
六、要成为香港税收居民并只按照香港税收居民纳税，还必须符合tie breaker rule的条件
两地均有住所，其中一地的住所是永久性住所，即属这一方的税收居民。
“永久性”没有明确标准，各种相关事实，均可考虑。如是否自有还是租赁？是否自有、投资、出租？
有用房产，未必就等于拥有住所，更未必就等于拥有永久性住所。如投资性质的房产就不是住所。
在内地拥有永久性住所，在香港不拥有，肯定属于阶段2（甚至阶段1）。
在香港港拥有永久性住所，在内地不拥有，肯定属于阶段3（甚至阶段4）。
两地均拥有永久性住所，取决于“重要利益中心”。“重要利益中心”在其中一方，就属于这一方的税收居民。
“重要利益中心”：与其个人和经济关系更密切。
“重要利益中心”无法确定，或两地均没有永久性住所，取决于“习惯性居处”。
在两地均有或均没有“习惯性居处”，两地税局协商解决。
如果只在香港有永久性住所，或者“重要利益中心”在香港（两地均有永久性住所），或者“习惯性居处”在香港（无法确定“重要利益中心”或两地均无永久性住所），就成为了纯粹的香港税收居民（阶段3）。
如果在内地不再拥有住所（除非触发“183天规则”），一般就是纯粹的香港税收居民（阶段4）。
七、成为纯粹的香港税收居民（阶段3或阶段4）没有明确的“标志”
就居留权身份而言，是否取得香港身份有明确的“标记”。比如成为香港非永久居民，以取得入境处发出的相关逗留许可（如专才、优才等）及领取香港身份证为标志；又如成为香港永久性居民，以通常居住满七年为条件，并以取得永久性身份证及护照为标志。
与居留权身份不同，是否成为纯粹的香港税收居民（阶段3或阶段4）并没有明确的条件，也没有明确的“标志”。
在程序上，“港漂”无法主动申请诸如“香港税收居民证”的证件。只有当内地税局按照内地税收居民来向我们执法时（比如要求我们就香港收入缴纳内地个人所得税），我们才能主张我们已经是香港税收居民（阶段3或阶段4）作为抗辩。
在条件上，“港漂”成为纯粹香港税收居民的条件并不明确，都是一些模糊的事实。
在对策上，“港漂”首先必须具备香港税收居民的基本条件（180天或300天逗留规则），然后再尽量形成根据tie breaker rule所要求的事实，从而一旦面对内地税局的执法时，可提出尽量有力的抗辩。
八、“183天规则”与“港漂”无关
“港漂”作为“原生性”内地税收居民，是基于“住所”而属于内地税收居民。
“183天规则”是针对在内地没有住所，本来并不是内地税收居民，而是境外（包括香港）税收居民的个人而设的规则。
特别注意！“港漂”的内地税收居民身份，不会因为在内地一年居住不满183天而消失！在内地一年居住不满183天不等于在内地不再有住所！
但是，如果“港漂”一旦成为了纯粹香港税收居民，从“港漂”进化成“港居”，即成为了不是内地税收居民的境外税收居民。这时候，就有可能反过来因触发“183条规则”又被打回原形，重新成为内地税收居民而……光荣。
九、在“183天规则”外，还有“5年宽限规则”
新《个税法》确立了“183天规则”，但并未涉及“5年宽限规则”。
新《个税法》之所以未涉及“5年宽限规则”，因为“5年宽限规则”是《个税条例》的规定，而不是《个税法》的规定。
✫辟谣！新《个税法》并未废除“5年宽限规则”！说“5年宽限规则”已经被废除纯属…胡！说！八！道！
《个税条例》征求意见不仅保留了“5年宽限规则”，甚至规定得更为宽松。
只有连续五年居住超过183天，且五年间没有单次离境连续超过30天，才全球纳税。
如果五年有任何一年居住不满183天，可以不全球纳税。
如果五年里有任何一次离境连续超过30天，可以不全球纳税。
不全球纳税的手续，由原来的“批准”，改为“备案”。
十、在注销户籍程序中加入税款清算才是这次税改的重磅措施
新《个税法》要求办理注销户籍手续前（包括因在香港通常居住满七年申请回乡证而注销户籍，以及因取得“单程证”赴港而注销户籍），必须向税局办理税款清算手续。
根据《个税条例》征求意见稿，在税款清算程序中，申请人需要作出三项申报：（1）注销户籍当年的所得；（2）注销户籍当年的完税情况；及（3）以前年度欠税的情况。
税款清算程序不是“弃籍税”。
“弃籍税”严格来说是因为“弃籍”或注销户籍本身而产生的独立税负。比如美国的弃籍税，是在弃籍时，法律视为申请人对全部财产进行了一次转让并有所得，并据以征税的税负。
税款清算程序，只是针对过去已经发生的税负所进行审查的一项程序。
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跨境法律服务专业智汇 首席法律顾问
全国港澳研究会会员
前海一带一路法律服务联合会副秘书长
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北京大学法学院香港校友会副会长及秘书长
北京大学香港校友会副会长
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